Аудит бухгалтерии организации. Бухгалтерский аудит. Этапы проведения аудита бухгалтерского учета и отчетности

Нормативные документы

Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия его организации действующему законодательству, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 года N 106н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н.

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49

Цели проверки и источники информации

Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита заключается в установлении законности организации бухгалтерского учета и определении соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов и положений по бухгалтерскому учету.

Задачами аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики являются:

Анализ действующей системы управления, организационной структуры и подчиненности;

Рассмотрение особенностей постановки и организации бухгалтерского учета, распределения полномочий и должностных обязанностей;

Изучение принципов ведения бухгалтерского учета, организации документооборота и составления бухгалтерской отчетности;

Проверка организации и особенностей функционирования системы внутреннего контроля;

Контроль структуры и содержания учетной политики по элементам. Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.

Источниками информации при проверке организации системы бухгалтерского учета являются

Устав организации;

Учредительный договор;

Проекты, сметы и планы развития организации;

Положения об отделах и подразделениях, бухгалтерии, ревизионной комиссии и службе внутреннего аудита:

Штатное расписание;

Правила организации архива и хранения документации и другие документы, отражающие финансовую, инвестиционную, техническую и социальную политику фирмы;

Важным источником получения информации при проверке организации системы бухгалтерского учета является устный опрос персонала предприятии.

Кроме того инспектированию подлежат должностные инструкции руководителя организации, работников бухгалтерии и службы внутреннего аудита.

Эффективность и законность организации системы управления, бухгалтерского учета и контроля подтверждают различные документы учетного характера:

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

График документооборота;

Комплект форм первичной учетной документации;

Положение об инвентаризации;

Рабочий план счетов;

Важным направлением аудиторской проверки является анализ результатов инвентаризаций имущества и обязательств, поскольку они связаны с эффективностью внутреннего контроля и обеспечивают достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Источники информации, необходимые аудитору при оценке и анализе результатов инвентаризации, включают:

Приказы на проведение инвентаризаций;

Книги (журналы) регистрации выданных приказов;

Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты проверок ценностей;

Протоколы решений по результатам инвентаризаций;

Учетные регистры по счетам 94, 73, 91 и счетам имущества (01, 04, 10, 11, 41, 43, 50 и др.);

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятии.

Проверка организационно - управленческой системы экономического субъекта осуществляется сплошным методом, т. к. тесно взаимосвязана с проведением аудита других сегментов деятельности и бухгалтерского учета.

Практическая часть

План и программа аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы:

Предварительное планирование;

Подготовка и составление плана;

Подготовка и составление программы.

На этапе предварительного планирования аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» была изучена информация о деятельности предприятия, его организационно-управленческая структура, виды производственной деятельности, номенклатура выпускаемой продукции, структура уставного капитала, технологические особенности производства, основных покупатели и поставщики, система внутреннего контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. Рассчитаем уровень существенности на основе данных бухгалтерского баланса за 2012 год:

Таблица 1

Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела III баланса)
Общие затраты предприятия

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2645+1511+2718+12880):5=19754:5=3951 т. руб.

Так как значение строк 1, 3 и 5 отклоняется от 3951 т. р. более чем на 50%, эти показатели в расчет не берутся. Соответственно рассчитаем уровень существенности:

(2645+2718):2 =2682 тыс. руб.

Таким образом, 2682 тыс. руб. (можно округлить, но не более чем на 20%) является единым количественным показателем уровня существенности для финансовой бухгалтерской отчетности при проведении процедур по существу.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита системы бухгалтерского учета ОАО «Вимм-Билль-Данн» представлен в нижеследующей таблице:

Таблица 2

Общий план аудиторской проверки ОАО ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таблица 3

Программа аудиторской проверки ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Направления аудиторской проверки (перечень аудиторских процедур по разделам аудита)	Период проведения			документы аудитора	Примечание

Оценка организационной системы бухгалтерского учета		Максимова М.П
Определение ответственности и должностных полномочий в части организации и ведения бухгалтерского учета		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Установление формы организации бухгалтерского учета, ее эффективности и оптимальности для реализации управленческих целей		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Оценка закрепления и соблюдения функциональных обязанностей работников бухгалтерии		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Наличие рабочего плана счетов и его соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Оценка действующего порядка проведения инвентаризаций имущества и обязательств		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Установление качества бухгалтерской (финансовой) отчетности		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Определение порядка организации архива и условий хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Аудит и оценка учетной политики		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Общая оценка учетной политики, основ ее оформления и формирования		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Анализ организационно-технических положений учетной политики		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов
Изучение методических положений учетной политики		Максимова М.П	Специально разработанные тесты и перечни вопросов

Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО ОАО «Вимм-Билль-Данн» аудитор использует следующие основные процедуры: осмотр, собеседование, тестирование, анкетирование сотрудников, аналитические процедуры.

Обобщение результатов проверки

Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого были использованы следующие документы:

1. Специально разработанные тесты;

2. Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

3. Специальные бланки и проверочные листы.

Для проверки системы внутреннего контроля в части создания контрольной среды и применения отдельных средств контроля на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» были использованы тесты, приведенные в нижеследующей таблице:

Таблица 4

Тесты для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля

Направление и вопрос тестирования		Примечания
Направление и вопрос тестирования	не определен	Примечания
Контрольная среда
Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила контроля квалификации и опыта специалистов		Разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов продуманы достаточно четко
Выполняется ли кадровая политика по подбору специалистов на должности?		На должности подбираются специалисты с высшим образованием и опытом работы
Имеются ли должностные инструкции?		Должностные инструкции имеются по всем службам организации
Применяется ли политика подготовки и повышения квалификации кадров?		Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала
Организован ли должным образом учет финансовых и материальных ресурсов, не допускается ли их хищение?		Учет финансовых и материальных ресурсов надежен, хищения не допускаются. Факты недостач не выявлены.
Соблюдается ли политика руководства в отношении соблюдения нормативного и налогового законодательства?		Требования законодательства соблюдаются
Имеется ли служба внутреннего аудита?		Специальная служба внутреннего аудита отсутствует
Обеспечивается ли полнота раскрытия информации в бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей?
Способствует ли организация учета, внутреннего контроля и анализа деятельности организации прогнозированию деятельности на перспективу?		Соответствие организации учета, контроля и раскрытия информации в отчетности позволяет прогнозировать непрерывность и результативность деятельности на перспективу
Отдельные средства контроля
Обеспечивается ли санкционирование хозяйственных операций со стороны руководителя?		Операции экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют разрешительные подписи руководителя
Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?		Операции полно и своевременно отражаются в учете (документы подшиваются, пронумеровываются и подписываются ответственным за составление лицом) согласно графику документооборота
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских документов?		Сохранность активов и документов обеспечена материально-ответственными и должностными лицами и надлежащими условиями хранения
Осуществляется ли текущий контроль правильности ведения бухгалтерского учета?		Арифметический контроль, проверку правильности документального оформления операций и составления корреспонденций счетов осуществляет главный бухгалтер
Принимаются ли меры ограничения доступа несанкционированных лиц к активам организации, к системе ведения документации и записей по счетам?		Положением о документообороте, графиком документооборота определен список лиц, ответственных за ведение учета и имеющих доступ к активам и учетным документам. Эти же лица вправе подписывать определенные учетные документы

Данные тесты позволяют получить ответы на вопросы об организации и функционировании внутреннего контроля, эффективности действий работников службы внутреннего контроля.

Проверка качества бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на соответствие требованиям действующего законодательства и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. Результаты проверки качества бухгалтерской отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн» оформлены в рабочем документе:

Таблица 5

Проверка соблюдения требований, предъявляемых к формированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Наименования требования		Результат аудита бухгалтерской отчетности
Требование достоверности и полноты	Достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными документами	Бухгалтерская отчетность ОАО «Вимм-Билль-Данн» в полном объеме раскрывает финансовую информацию
Требование нейтральности	Нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими	Раскрывается информация об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах для всех пользователей
Требование целостности	Включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями	Организация не имеет филиалов, представительств, дочерних и зависимых организаций и в полной мере отражает данные обо всех хозяйственных операциях и счетах бухгалтерского учета
Требование последовательности	Соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому	Аудируемое лицо составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующим законодательством
Требование сопоставимости	Отражение данных, позволяющих осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному	Данные в отчетности приводятся за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года
Требование соблюдения отчетного периода	В качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для промежуточной отчетности)	При составлении бухгалтерской отчетности организации за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода
Требование правильного оформления	Соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и главным бухгалтером, отсутствие подчисток и помарок	Проверка правильности оформления и формирования бухгалтерской отчетности организации показала соответствие отчетности экономического субъекта требованиям законодательства

Для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики организации ОАО «Вимм-Билль-Данн» используется перечень тестов в форме рабочего документа аудитора:

Таблица 6

Тесты для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики

Наименование раздела (подраздела) учетной политики	Отметка о наличии раздела (подраздела)
Наименование раздела (подраздела) учетной политики		отсутствует

Наименование и реквизиты документа, которым определена учетная политика (наличие приказа руководителя)
Ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности
Организационно-структурная форма бухгалтерской службы
Форма ведения бухгалтерского учета
Форма организации внутреннего контроля

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
Правила документооборота и технология обработки информации
Положение о бухгалтерии и должностные инструкции
Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков отчетности
Методы оценки активов и обязательств по разделам бухгалтерского учета
Объем, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности

При анализе учетной политики предприятия ОАО «Вимм-Билль-Данн» необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты:

Таблица 7

Основные элементы учетной политики организации

Положение учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета	Положение учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн»
Порядок организации бухгалтерского учета	Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту Ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия	Учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Е. В. Непомнящих
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Разрабатывается на основе типового плана счетов	Рабочий план счетов ОАО «Вимм-Билль-Данн» представлен в приложении
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная Упрощенная форма Другие формы	Автоматизированная форма
Формы первичных учетных документов	Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно	Утверждены формы первичных документов для целей бухгалтерского, налогового учета для нетиповых форм
Организация документооборота	В соответствии с утвержденным графиком документооборота	График документооборота представлен в приложении
Проведение инвентаризации имущества и обязательств	Порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно	Инвентаризация сырья, готовой продукции и тары производится на каждое первое число месяца, инвентаризация по складам-1 раз в год. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно.
Оценка имущества и обязательств	В рублях и копейках В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты	В учетной политике ОАО «Вимм-Билль-Данн» отсутствует данное положение
Формы бухгалтерской отчетности
Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям	На бумажных носителях В электронном виде	На бумажных носителях
Переоценка основных средств	Проводится на начало отчетного года Не проводится
Начисление амортизации основных средств	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции	Линейный способ
Начисление амортизации нематериальных активов	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный способ
Оценка приобретения материально-производственных запасов	По фактической себестоимости приобретения По учетным ценам	По фактической стоимости приобретения
Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)	Учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов Учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы»	Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов
Списание ТЗР и отклонений в стоимости материально-производственных запасов	Метод среднего процента Упрощенные методы
Оценка списываемых материально-производственных запасов	Метод оценки по себестоимости каждой единицы Метод оценки по средней себестоимости Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)	Сырье (молоко) списывается по средней стоимости
Оценка незавершенного производства	По фактической себестоимости По прямым статьям затрат По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	Данное положение отсутствует в учетной политике
Оценка выпущенной готовой продукции	По фактической производственной себестоимости По нормативной производственной себестоимости По договорным ценам По другим видам цен	Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости
Классификация затрат на производство	Прямые и косвенные Условно-переменные и условно-постоянные	Учет затрат на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» ведется с подразделением их на прямые и косвенные
Распределение косвенных расходов по видам деятельности	Пропорционально выручке от продажи продукции Пропорционально сумме прямых затрат Другим способом	В учетной политике не указано
Создание резервов по сомнительным долгам	Создаются Не создаются	Не создаются
Создание резервов предстоящих расходов	Создаются Не создаются	Не создаются
Создание резервного фонда	Создается Не создается	Не создаются

При проведении аудиторской проверки учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики и существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности раскрыты не полностью, к примеру, отсутствует в учетной политике положение о способе распределения косвенных расходов, оценке незавершенного производства.

В результате аудиторской проверки организации бухгалтерского учета ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено:

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО «Вимм-Билль-Данн» несет руководитель организации – Раднаев А. Л, главный бухгалтер – Непомнящих Е. В. отвечает за ведение бухгалтерского учета;

2. Форма организации ведения бухгалтерского учета на ОАО «Вимм-Билль-Данн» - в составе организации имеется структурное подразделение – бухгалтерия.

3. Функциональные обязанности работников бухгалтерии закреплены должностными инструкциями.

4. Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации подтвердил наличие соответствующих первичных документов, отражающих хозяйственные операции, контролируются порядок их оформления и утверждения, установлено наличие графика документооборота.

5. На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» утвержден рабочий план счетов, который соответствует Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

6. Установлено качество бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия соответствует требованиям действующего законодательства.

7. На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» обеспечены условия хранения документов, имеется архив.

В результате аудиторской проверки учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено:

1. При общей оценке учетной политики, основ ее оформления и формирования было выявлено наличие приказа об учетной политике. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

2. Анализ организационно-технических положений учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» выявил наличие рабочего плана счетов, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов.

3. Изучение методических положений учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» выявило соответствие правил и принципов ведения учета действующему законодательству и последовательность применения учетой политики.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и учетной политикой ОАО «Вимм-Билль-Данн»» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия. В ходе проведения аудиторской проверки была внимательно изучена организация системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн». Можно сказать с достаточной уверенностью, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Комплексное исследование организации бухгалтерского учета и учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» позволило выявить недостатки в деятельности организации. К ним можно отнести отсутствие службы внутреннего аудита, который выполняет функции внутреннего контроля в организации. Служба внутреннего аудита должна решать задачи, направленные на обеспечение достоверности отчетности и эффективности деятельности экономического субъекта.

Бухгалтерский аудит - это проверка достоверности и корректности ведения бухгалтерского учета и соответствия сданной налоговой и финансовой отчетности реальным показателям хозяйственной и финансовой деятельности организации. Целью бухгалтерского аудита является выявление слабых мест в деятельности предприятия и разработка системы повышения ее эффективности, а также предохранение от рисков, связанных с налоговыми проверками. Аудитор сопоставляет результаты финансовой и хозяйственной деятельности компании с действующим законодательством Российской Федерации, проверяет актуальность ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с введенными поправками к закону. Помимо прочего, аудиторская проверка бухгалтерской отчетности имеет целью удостоверить данные, содержащиеся в документации, правильность ее оформления.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предполагает полное изучение всех финансовых данных и показателей в деталях. Бухгалтерский аудит может быть внешним и внутренним. Внешний проводится независимой аудиторской компанией, а внутренний сотрудниками проверяемой организации, собственником, учредителями и так далее.

Аудиторская проверка может быть обязательной, в каких случаях и когда она проводится, ее регламент расписаны в соответствующем законе. Если аудиторская проверка проводится по желанию заказчика, она называется инициативной. Как правило, для инициативной проверки приглашается профессиональная аудиторская группа, с которой заключается договор на оказание услуг. Организация при этом выступает как клиент. Исполнитель и клиент в договоре указывают цели, порядок проведения, объекты проверки и прочие детали, после чего документ подписывается обеими сторонами, и начинается проверка.

Что же представляет собой бухгалтерская отчетность? Это документы, в которых содержится информация об имеющемся на балансе организации имуществе, финансовых потоках и хозяйственной активности предприятия, формирующиеся с заданной периодичностью. Обычно отчеты по текущей деятельности внутри компании формируются ежемесячно, иногда еженедельно. Это зависит как от вида деятельности организации, так и от политики, заданной собственником или руководством. Ежегодно проводится обязательный аудит с проверкой всех документов.

Какая бывает бухгалтерская отчетность

Какая же отчетность предоставляется во время аудиторской проверки? Документы различаются периодичностью и содержимым. Вот основные виды отчетности:

Внутренняя документация - документы, имеющие хождение исключительно внутри компании или предприятия.
Внешние документы - это бумаги, предоставляемые для отчета и контроля проверяющим органам, инвесторам, клиентам.
Годовые отчеты - это документы, отражающие всю хозяйственную и финансовую активность организации, осуществленную в течение одного календарного года.
Промежуточные отчеты, как правило, составляются периодично: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, и содержат данные по движениям за соответствующий период.
Частная отчетность отражает деятельность какого-либо отдела или участка компании.
Общая отчетность включает в себя данные обо всей деятельности предприятия в целом.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета может включать в себя аудит конкретных документов за определенный временной период, ежегодная аудиторская проверка является обязательной и предполагает аудит всей документации компании.

Аудиторской проверке подлежат: отчет о результатах финансовой деятельности предприятия, бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала и отчет о движениях финансовых потоков. Могут быть приложены пояснения к бухгалтерскому учету либо дополнительные отчеты.

Что выявляется в ходе аудиторской проверки

В ходе аудита бухгалтерского учета предприятия подвергаются проверке следующие показатели:

Наличие, состав и содержание предоставленных документов
Соответствие данных разных отчетов друг другу
Логическую и наследственную связь бухгалтерской отчетности
Правильность контроля статей отчетности
Правильность составления консолидированной отчетности

В результате проверки могут быть выявлен ряд нарушений в отчетности организации. Аудиторами составляется заключение о выявленных нарушениях и рекомендациях. Это заключение предоставляется контролирующим органам и руководству организации.

Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.

Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

компании с организационно-правовой формой ОАО;
компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
налоговые декларации;
уставные документы;
разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
предложения по корректировке отчетности компании;
другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

название «Аудиторское заключение»;
сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
информацию об аудируемом лице;
информацию об аудиторе, проводящем проверку;
список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
результаты проверки;
дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

расходы и доходы отражены неправильно;
реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
неверно рассчитаны суммы налогов;
показатели разных форм отчетности противоречат другу;
размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
арифметические ошибки при расчетах;
формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Целью аудита бухгалтерского учета и отчетности компаний и индивидуальных предпринимателей является проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Достоверные данные бухгалтерского учета очень важны, так как используются руководителями, госорганами и др. Именно поэтому эти данные требуют проверок и специального аудиторского заключения. По итогам проведения аудита составляется отчет, в котором описываются замечания в части ведения бухгалтерского учета, его достоверности и соответствия законодательству. Замечания подтверждаются нормативными актами. Также описываются риски и проблемы, с которыми может столкнуться компания, в случае наличия ошибок.

Цель аудита бухгалтерского учета и отчетности компании - проверить соответствие бухгалтерского учета и учетной политики предприятия законодательству Российской Федерации и специфике самого предприятия.

Отчет также будет содержать специальные рекомендации специалистов нашей компании для устранения найденных нарушений и ошибок ведения учета и недопущения их в дальнейшем. Итог проведённого аудита бухгалтерского учета и отчетности заключается в передаче аудиторского заключения Вашей компании. Руководитель любой компании несет ответственность за свою деятельность, в том числе за ведение бухгалтерского учета компании и налоговые обязательства. Результаты управленческой деятельности во многом зависят от уровня контроля за деятельностью отдельных служб предприятия, который обеспечивается руководителем.

Этапы проведения аудита бухгалтерского учета и отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

1. Проверка системы бухгалтерского учета.
2. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
3. Составление заключения о проведении аудита.

Какие проблемы решает аудит бухгалтерского учета и отчетности

Узнать какие проблемы поможет решить аудит бухгалтерского учета и отчетности
1. Оценка состояния бухгалтерского учета Вашей компании.
2. Выявление проблем, которые могут возникнуть при налоговой проверке.
3. Оценка уровня квалификации бухгалтеров предприятия.

Аудит дает возможность проверить правильность бухгалтерского учета компании и исправить допущенные ошибки до прихода инспекции. Аудит бухгалтерского учета и отчетности помогает сэкономить Ваше время и деньги и даёт уверенность в правильности ведения Вашей бухгалтерии.

Наименование услуги

Стоимость услуги

Аудит бухгалтерского учета и отчетности

от 29 000 руб.

В стоимость аудита бухгалтерского учета и отчетности входит:

1. Проверка учетной политики предприятия.
2. Проверка организационной структуры бухгалтерского отдела.
3. Проверка распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности.
4. Проверка организации документооборота.
5. Проверка порядка отражения хозяйственных операций.
6. Проверка порядка подготовки отчетности.
7. Оценка рисков.

Почему именно мы и какие гарантии для Вас?

Мы имеем большой опыт проведения аудита бухгалтерского учета и отчетности.
Мы даём гарантию полной конфиденциальности предоставленных Вами сведений. Без Вашего письменного согласия информация о Вашей компании разглашена не будет.
Все сотрудники нашей компании являются высококлассными специалистами, которые постоянно повышают свою квалификацию, их компетенция подтверждается наличием соответствующих сертификатов.
Наши основные гарантии - это клиенты нашей компании, от которых Вы сами сможете получить отзыв о качестве наших услуг, компания "Профессиональные бухгалтеры" дорожит своими клиентами и, соответственно, своей репутацией.
Мы внимательно относимся к вашим пожеланиям и оперативно реагируем на ваши запросы, также у нас внедрена система контроля качества внутри компании.
Вы также можете рассчитывать на помощь профессиональных аудиторов и налоговых консультантов компании "ПрофБух" в области аудита в сфере услуг , учета и аудита кассовых операций , а также в решении других сложных вопросов организации и ведения Вашего бизнеса.
Наша ответственность за предоставляемые услуги закрепляется договором.