Понятие о нормируемых и ненормируемых оборотных средствах
Наличие оборотных средств - обязательная предпосылка функционирования промышленного предприятия. Большая часть оборотных средств предприятия нормируется с целью обеспечения его минимально необходимой суммой оборотных средств.
К нормируемым оборотным средствам относятся:
средства на создание запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и горючего, тары и тарных материалов, запасных частей для ремонта, малоценного и быстро изнашивающегося инструмента, инвентаря и приспособлений;
средства, вкладываемые в незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;
средства, обеспечивающие возможность осуществления расходов будущих периодов;
средства, сосредоточенные в остатках готовой продукции на складе предприятия.
К ненормируемым оборотным средствам относятся:
денежные средства, вложенные в продукцию, не оплаченную потребителями;
средства в аккредитивах и особых счетах;
средства в расчетах с дебиторами;
средства, находящиеся на расчетном счете предприятия и в кассе.
Определение минимально необходимого размера нормируемых оборотных средств производится с помощью специально разрабатываемых норм и нормативов.
Основные положения и принципы, нормирования оборотных средств
Нормирование оборотных средств - это установление плановой потребности оборотных средств, необходимых для создания минимальных запасов товарно-материальных ценностей, финансирования незавершенного производства, расходов будущих периодов и остатков готовой продукции, которые могут обеспечить предприятию успешное выполнение его производственной программы. Необходимость нормирования оборотных средств вызвана тем, что создание запасов товарно-материальных ценностей и готовой продукции на предприятии с народнохозяйственной точки зрения является омертвлением средств на данный момент. В то же время наличие запасов материальных ценностей - обязательное условие деятельности любого промышленного предприятия. Поэтому при осуществлении режима экономии они должны быть минимальными и соответствовать конкретным условиям производства.
Таким образом, цель нормирования оборотных средств на горном предприятии - обеспечение его финансовыми ресурсами, необходимыми для бесперебойного процесса производства и реализации продукции при соблюдении максимальной экономии материальных и денежных ресурсов.
Нормы и нормативы оборотных средств в настоящее время разрабатываются самими предприятиями ежегодно при составлении финансового плана с учетом реальных потребностей в оборотных средствах, изменений, происходящих в производстве, внедрения новой техники и технологии, организации материально-технического снабжения и сбыта, новых форм расчетов.
Потребность в оборотных средствах определяется не только для основной деятельности, но и для капитального ремонта, осуществляемого хозяйственным способом, вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, учитываемых на балансе данного предприятия.
Процесс нормирования оборотных средств включает разработку и установление норм запаса каждого конкретного вида товарно-материальных ценностей в относительных величинах, а также нормативов оборотных средств в грн.
Норма запаса - это установленная минимально необходимая величина запаса конкретного вида материальных ресурсов, необходимая для обеспечения нормальной деятельности предприятия. Она измеряется в днях запаса, в процентах либо в других относительных единицах измерения.
Нормы запаса, определенные для каждого предприятия с учетом конкретных условий при их стабильности, могут оставаться неизменными в течение ряда лет. При необходимости их уточняют, производя соответствующие расчеты.
Норматив оборотных средств - это установленная величина нормируемых оборотных средств (грн), необходимых предприятию для обеспечения его нормальной производственно-хозяйственной деятельности. Норматив может определять как общую потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах, так и частную потребность но отдельным элементам и группам оборотных средств.
Норматив оборотных средств зависит от следующих факторов:
условий производства - объема производства, объема и состава основных фондов, численности трудящихся, номенклатуры потребляемых производством товарно-материальных ценностей, их расхода в единицу времени, длительности производственного цикла;
цены единицы потребляемых материальных ценностей;
структуры затрат на производство продукции;
расходов по доставке, хранению и реализации товарно-материальных ценностей;
норм запаса оборотных средств.
Различают совокупный (общий) норматив, т. е. всю плановую сумму нормируемых оборотных средств, выделяемых предприятию, и частные нормативы, отражающие плановый размер запасов отдельных материальных ценностей или ассигнований в отдельные виды затрат (незавершенное производство, расходы будущих периодов). Совокупный норматив оборотных средств в стоимостном выражении определяется как сумма частных нормативов.
Норматив оборотных средств, необходимых для обеспечения предприятия отдельными видами материалов, определяется как произведение количества однодневного расхода этого материала на установленную для него норму запаса. Норматив оборотных средств, необходимых для обеспечения предприятия этими средствами по отдельным элементам производственных запасов, рассчитывается как произведение средневзвешенной нормы запаса на однодневный расход соответствующих материальных ценностей. Однодневный расход материальных ценностей можно найти делением количества их расхода в среднем за квартал на 90.
Методика нормирования потребности оборотных средств по отдельным их группам конкретизируется при выполнении соответствующих расчетов.
Нормирование оборотных средств, необходимых для обеспечения предприятия производственными запасами
Производственные запасы могут быть выражены в натуральных (т, кг. штуки, метры и т. д.) и относительных (днях потребности) величинах, а также в денежном выражении. В натуральном (абсолютном) выражении размер производственных запасов необходим для планирования и организации материально-технического снабжения. Измерение запасов в относительных величинах (нормах запаса) нужно для целей нормирования и определения норматива оборотных средств в денежном выражении.
В зависимости от назначения и причины образования производственные запасы подразделяются на: текущие, страховые, транспортные и подготовительные.
Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойной работы в период между очередными поставками данного вида материалов зависит от частоты, размера и заказных норм поставок и изменяется во времени от максимальной - в день завоза материалов, до минимальной - в момент поступления новой партии данного материала. Размер текущего запаса в днях устанавливается исходя из условий равномерного поступления отдельных видов материалов и принимается равным половине интервала между поставками.
Интервал t определяется на основании данных о фактическом поступлении материалов:
где Чдн - число календарных дней в периоде (30, 90 и т. д.);
Чпост - число поставок в данном периоде.
Иногда средний интервал между поставками рассчитывается по методу средней арифметической или средневзвешенной величины.
Назначение страхового (гарантийного) запаса - обеспечение бесперебойного производственного процесса в случаях нарушения плановых сроков поставок, некомплектности поставляемых материалов. Страховой запас остается неизменным в течение квартала (года) и при частичном использовании пополняется. Он устанавливается по всем видам потребляемых предметов труда на основе изучения имеющейся у предприятия информации о сроках, интервалах и объемах поставок каждого конкретного материала за предшествующий планируемому год.
Сопоставление фактических сроков и объемов поставок каждого вида материала со сроками и объемами поставок, необходимыми для предприятия, позволяет определить величину отклонения каждой поставки в днях и на этой основе рассчитать средние отклонения поставок по объемам и ассортименту.
Эти данные используются при планировании страховых запасов.
Для материалов, отсутствие которых приостанавливает производственный процесс или приводит к нарушению правил безопасного ведения работ (на горных предприятиях к ним относятся крепежные материалы, черные металлы, канаты, цепи, взрывчатые материалы, кабельная продукция и др.), страховой запас рассчитывается исходя из требования недопустимости подобных нарушений.
Транспортный запас предусматривает обеспечение предприятия материалами на период нахождения материалов в пути после их оплаты. Норма транспортного запаса в днях определяется как разница между числом дней пробега груза в пути от поставщика до потребителя и числом дней почтового пробега документов и оплаты счета. Размер транспортного запаса в днях устанавливают на основании плана снабжения, длительность пробега грузов и документов - по соответствующим нормам, а в некоторых случаях исходя из фактических данных за прошедший год.
Подготовительный запас предусматривает время на разгрузку, приемку и складскую обработку поступивших на склад материалов (сушка древесины, специальная пропитка древесины и т. д.). Подготовительный запас определяется на основе установленных норм, обусловленных техническими условиями, или фактически затрачиваемого времени.
Норму запаса по каждому виду материалов рассчитывают по следующей формуле:
Нз = 3тек + 3с+ Зтр + Зп.
где Нз-норма запаса конкретного материала, дней; Зтек. Зс, Зтр и Зп - соответственно текущий, страховой, транспортный и подготовительный запасы, дней.
Кроме приведенных видов запаса имеются также сезонные запасы, наличие которых связано с сезонным потреблением ряда материалов (например, расход топлива на отопление помещений). В этом случае устанавливаемая норма запаса должна быть дифференцирована по месяцам или по кварталам.
Норматив (частный) оборотных средств, необходимых для обеспечения предприятия запасом конкретного вида материалов (топлива, тары), определяют по формуле
Но. с. ч. =Нз Рсут
где Но.с.ч-частный норматив оборотных средств, грн; Нз- норма запаса, дней; Рсут- среднесуточный расход данного вида материалов, грн.
Частные нормативы оборотных средств складываются, образуя общий норматив оборотных средств. Среднюю норму запаса по материалам определяют как частное от деления общего норматива на суммарный среднесуточный расход всех видов материалов.
При нормировании оборотных средств по основным и вспомогательным материалам, имеющим значительную долю в общем расходе, для установления норм запаса и величины потребных оборотных средств используют метод прямого счета. Этот метод предполагает научно обоснованный расчет норм запаса с учетом достигнутого организационно-технического уровня производства, снабжения и сбыта. Для материалов, номенклатура которых очень велика, а доля в общем, расходе невелика, используют аналитический метод, который основан на изучении фактических данных об имевшихся и имеющихся запасах материальных ценностей, степени их необходимости и величине расхода.
При нормировании оборотных средств, вкладываемых в запасные части для ремонта горно-транспортного оборудования. пользуются методом прямого счета, исходя из нормы оборотных средств, установленной в грн на 1000 грн. балансовой стоимости горнотранспортного оборудования. Если на оборудование установлены типовые нормы расхода запчастей, то потребность в них определяется умножением типовой нормы в грн на количество единиц однотипного оборудования и на коэффициент понижения нормы, зависящий от количества такого оборудования; по остальному оборудованию (нетипичному для горных предприятий) расчет проводится аналитическим методом.
К запасным частям, приобретаемым за счет оборотных средств, относятся детали или комплексы деталей (узлы, части) машин, агрегатов, механизмов, устройств и сооружений, не работающих самостоятельно и неоднократно заменяемых в течение срока службы оборудования.
При нормировании оборотных средств, необходимых для обеспечения предприятия малоценным и быстроизнашивающимся инструментом, инвентарем (включая спецодежду и спец обувь) и приспособлениями, пользуются нормами, разрабатываемыми на одного работника промышленно-производственного персонала. При этом нормы, выраженные в грн на одного работника, умножаются на среднюю численность работников.
В некоторых случаях нормы запаса для специальных приспособлений рассчитываются в процентах к величине годового выпуска товарной продукции.
Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве
На современных горных предприятиях незавершенное производство может иметь место в следующих случаях: при добыче полезных ископаемых подземным способом с
магазинированием; обогатительных брикетных и других фабриках, входящих в состав ГХК; на рудоремонтных заводах, ЦЭММ и др.
В первом случае норматив оборотных средств Но.с.нп (грн.) определяется исходя из средней длительности пребывания отбитой руды в магазинах t (дней), себестоимости отбойки 1 т руды С (грн.) и суточной добычи Qcyr (т) по формуле
Но.с.н.п Qcут С t.
В случаях применения массовых взрывов на открытых работах либо массового обрушения в шахтах норматив оборотных средств определяется исходя из затрат на буровзрывные работы и длительности времени, в течение которого отрабатывается данный объем обуренной и взорванной горной массы. Величина затрат по этой статье на карьерах регламентируется установлением технических нормативов обеспеченности его подготовленной горной массой (в месяцах).
Норматив оборотных средств, вложенных в незавершенное производство на обогатительных, брикетных фабриках, ЦЭММ, рудоремонтных и других заводах, входящих в состав ГХК, определяется с учетом стоимости однодневного выпуска товарной продукции Q"cym (грн.), длительности производственного цикла Тц (дней) и коэффициента нарастания затрат в незавершенном производстве кнз.
Но.с.н.п 0,сут Тцкн.з-
Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле
Кн.з.=(Зе+0,5Зп)/100
где Зе-единовременные затраты, осуществляемые в самом начале производственного цикла изготовления продукции, % к общим затратам на ее выпуск; 3ц- переменные затраты, осуществляемые в процессе производственного цикла изготовления продукции, % к общим затратам.
Нормирование оборотных средств для финансирования расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов, как было указано ранее, представляют собой расходы, производимые в настоящий период, но подлежащие учету в издержках производства только частично в настоящем, а в большей части в будущем периоде. При этом в нормативе оборотных средств, предназначенном для финансирования расходов будущих периодов, учитываются лишь расходы эксплуатационно-подготовительного характера. Затраты, финансируемые за счет фонда освоения новой техники, банковского кредита и других специальных источников, в расходах будущих периодов не учитываются.
На предприятиях горной промышленности основную часть расходов будущих периодов составляют затраты на проведение горно-подготовительных (вскрышных) работ, не погашенные за счет себестоимости добычи текущего периода.
Норматив оборотных средств на финансирование расходов будущих периодов определяется как сумма остатков этих расходов на конец планируемого периода (например, года). Он рассчитывается по каждому виду расходов на основе их наличия на начало планируемого периода, увеличения этих затрат в планируемом периоде и затрат, подлежащих списанию на себестоимость изготавливаемой продукции в планируемом периоде:
Но.с.б.п Рб.п.н.г +Рб.п.т-Рб.л.п
где Ро.с.б.п - норматив оборотных средств на финансирование расходов будущих периодов, грн.; Рбпнг - непогашенные расходы будущих периодов на начало года, грн.; Ропт- затраты будущих периодов, намечаемые в планируемом периоде, грн.; Рб.п.п - расходы, погашаемые в планируемом периоде, грн.
Аналогично рассчитывается и норматив оборотных средств на приобретение металлической и железобетонной крепи, стальных канатов, гибкого кабеля, труб, рельсов, рештаков и других технических материалов длительного пользования. Затраты на приобретение этих материалов списываются с расходов будущих периодов на себестоимость добычи полезных ископаемых в сметно-нормализованном порядке в течение установленного срока ежемесячно равными частями.
Затраты на металлическую и железобетонную крепь эксплуатационно-подготовительных выработок погашаются ежемесячно равными частями в течение предусмотренного срока службы горной выработки, в которой применена эта крепь.
Виды оборотных средств по охвату нормированием
Методы нормирования
Различают следующие методы нормирования оборотных средств:
Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно - технического развития предприятия. Этот метод очень трудоемкий, но он позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.
Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.
При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства; снабжения; реализации продукции; расчетов.
На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.
Нормирование представляет собой установление оптимальной величины оборотных средств, необходимых для организации и осуществления нормальной хозяйственной деятельности компании. Нормирование оборотных средств является объектом внутрифирменного планирования, одним из ключевых направлений управления формированием и использованием оборотного капитала.
Посредством нормирования финансовые службы предприятия определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, обеспечивающем выполнение запланированных заданий и поддерживающем бесперебойность воспроизводственного процесса.Путем нормирования оборотных средств определяется сумма необходимых средств на формирование оборотных средств для вновь созданной фирмы, новых видов производств на действующих предприятиях, а также для намеченного расширения объема производства.
Нормирование осуществляется на каждом предприятии, исходя из конкретных условий производства, снабжения сырьевыми ресурсами, условий сбыта готовой продукции и порядка расчетов с потребителями. При этом одновременно учитывается потребность предприятия в оборотных средствах для капитального ремонта, выполняемого хозяйственным способом, подсобных и вспомогательных производств, жилищно-коммунального и других непромышленных хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе.
Методы расчета нормативов
Можно выделить несколько наиболее распространенных методов расчета норм и нормативов: прямым счетом, на основании статистических данных, коэффициентный и аналитический . Использование того или иного метода нормирования зависит от таких факторов, как доступность сравнительных данных предыдущих периодов, трудоемкость расчетов, специфика бизнеса. Остановимся подробнее на подходах, применяемых при расчете нормативов оборотных средств.
Правильно рассчитанный норматив оборотных средств создает условия для целевого и экономного использования финансовых ресурсов, способствует уменьшению запасов в производстве и обращении, успешному осуществлению хозяйственной деятельности, повышению рентабельности и укреплению финансового состояния предприятия.
Норматив оборотных средств - это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для осуществления его производственной деятельности. Общий норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств (формула 1):
Но = ∑ Н, (1)
где Но - общий норматив оборотных средств; Н - норматив оборотных средств по конкретному элементу. По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется по формуле (2).
Н = Зр × Нд, (2)
где Зр - однодневный расход материальных ресурсов; Нд - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.
К основным частным нормативам относятся нормативы по производственным запасам: сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топливу, таре; незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления и готовой продукции.
Распределение ответственности
Типичными ошибками, допускаемыми в процессе внедрения системы нормирования, являются некорректное распределение ответственности за выполнение принятых нормативов и отсутствие системы бонусов.
Наиболее распространенная схема распределения ответственности за выполнение принятых нормативов может быть представлена следующим образом: по запасам готовой продукции на складе отвечает руководитель отдела продаж; по запасам сырья и материалов в производственных цехах отвечает директор по производству; по запасам сырья и материалов на складе и в пути отвечает директор по закупкам; по дебиторской задолженности отвечает менеджер по продажам.
После того как распределена ответственность среди должностных лиц компании, создается система мотивации, призванная обеспечить соблюдение нормативов. Одним из вариантов является механизм, когда сотрудникам выплачивается фиксированный размер вознаграждения, если отклонение фактического значения величины оборотных активов (например, запасы на складе) от нормативного находится в пределах установленного процента .
Резюме
Нормирование оборотных средств - необходимое условие определения минимально достаточного объема средств, обеспечивающих эффективную работу компании в целом. Главная задача нормирования состоит в определении экономически обоснованной величины оборотных средств в минимальном размере, обеспечивающем бесперебойное финансирование плановых затрат на производство и продажу продукции, а также осуществление расчетов в установленные сроки.
Литературные источники:
1. Финансы организаций (предприятий): учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности 080105 «Финансы и кредит» / под ред. Н.В. Колчиной.
Насколько полезна эта страница?